Compensazione cartelle esattoriali con crediti fiscali

Avere contemporaneamente un debito con il Fisco e un credito fiscale può sembrare una contraddizione.

Eppure può accadere.

Un’impresa o un contribuente può avere cartelle da pagare e, allo stesso tempo, disporre di crediti relativi a IVA, IRPEF, IRES o altre imposte erariali.

In determinate condizioni questi crediti possono essere utilizzati per compensare le somme iscritte a ruolo.

La compensazione può quindi permettere di ridurre o estinguere una cartella senza effettuare l’intero pagamento attraverso nuova liquidità.

Non significa però che qualsiasi credito possa essere utilizzato contro qualsiasi cartella.

Esistono regole precise riguardanti natura del credito, natura del debito, modello da utilizzare e modalità di imputazione.

In questa guida vedremo come funziona la compensazione delle cartelle esattoriali con crediti fiscali, quando è possibile utilizzarla, quale modello serve e quali controlli effettuare prima di procedere.

Cos’è la compensazione fiscale

La compensazione permette di utilizzare un credito tributario per pagare un debito.

Esempio semplificato:

un’impresa ha:

• 8.000 euro di credito IVA;
• 5.000 euro di debito erariale in cartella.

Se ricorrono tutti i presupposti, il credito può essere utilizzato per compensare il debito secondo la procedura prevista.

Non si tratta di una cancellazione.

Il debito viene pagato utilizzando un credito invece di denaro versato direttamente.

Quali cartelle possono essere compensate

Agenzia delle Entrate-Riscossione indica la possibilità di compensare le somme contenute nelle cartelle relative a imposte erariali e relativi oneri accessori utilizzando crediti erariali.

Tra gli esempi di imposte erariali possono rientrare:

La prima verifica è quindi capire che tipo di debito contiene la cartella.

Non tutte le cartelle sono uguali

Una cartella può contenere somme derivanti da enti diversi.

Per esempio:

• Agenzia delle Entrate;
• INPS;
• Comune;
• Regione;
• altri enti.

Non bisogna quindi vedere l’importo complessivo e presumere che possa essere interamente compensato.

Occorre analizzare le singole voci.

Quali crediti possono essere utilizzati

La procedura riguarda crediti relativi a imposte erariali.

Tra gli esempi indicati da AdER troviamo:

• credito IRPEF;
• credito IRES;
• credito IVA.

Prima dell’utilizzo bisogna verificare che il credito sia:

• realmente disponibile;
• correttamente risultante;
• utilizzabile in compensazione;
• non già impiegato;
• non soggetto a limitazioni che ne impediscano l’uso.

Come si effettua la compensazione

Per pagare cartelle mediante crediti erariali bisogna utilizzare il modello F24 Accise.

Il codice tributo da utilizzare per le somme iscritte a ruolo è:

RUOL

Il modello può essere trasmesso attraverso i canali telematici previsti oppure tramite un intermediario abilitato.

Perché si usa l’F24 Accise e non il normale bollettino della cartella

Il bollettino ordinario serve a pagare la cartella mediante versamento.

La compensazione richiede invece un modello capace di indicare contemporaneamente:

• credito utilizzato;
• debito compensato;
• importi.

Per questo la procedura utilizza F24 Accise.

Compensazione totale

Se il credito disponibile è sufficiente a coprire tutte le somme erariali da pagare, la compensazione può estinguere integralmente il relativo debito.

Esempio:

• cartella erariale: 4.000 euro;
• credito utilizzabile: 6.000 euro.

Se tutti i requisiti sono rispettati, 4.000 euro possono essere destinati al pagamento della cartella.

Il credito residuo seguirà le normali regole applicabili.

Compensazione parziale

È possibile anche utilizzare un credito inferiore al debito.

Esempio:

• debito in cartella: 10.000 euro;
• credito utilizzabile: 4.000 euro.

La compensazione può ridurre il debito, lasciando una parte residua da definire attraverso:

• pagamento;
• eventuale rateizzazione;
• altra soluzione prevista.

Come scegliere quali cartelle pagare

Questo passaggio è importante quando la compensazione non copre tutto.

Agenzia delle Entrate-Riscossione prevede la possibilità di comunicare su quali cartelle erariali imputare il pagamento effettuato in compensazione.

La comunicazione viene effettuata con il modello RC1.

Secondo le istruzioni AdER, la comunicazione deve essere presentata entro tre giorni dalla presentazione dell’F24 Accise.

Perché l’imputazione è importante

Immaginiamo una posizione composta da più cartelle.

Se il credito consente di pagare soltanto alcune somme, può essere strategicamente importante sapere a quali carichi viene attribuito il pagamento.

Prima di compilare il modello bisogna quindi conoscere:

• numero delle cartelle;
• enti creditori;
• importi;
• natura delle somme;
• eventuali procedure collegate.

Prima di compensare: controllare sempre la situazione debitoria

Come per la rateizzazione, anche la compensazione non dovrebbe essere automatica.

Prima bisogna verificare se le somme siano davvero dovute.

È opportuno controllare:

• cartelle;
• notifiche;
• pagamenti precedenti;
• sgravi;
• sospensioni;
• prescrizione;
• eventuali duplicazioni;
• procedure in corso.

Utilizzare un credito per pagare una cartella potenzialmente non dovuta può significare utilizzare inutilmente una risorsa fiscale.

Credito IVA e cartelle

Il credito IVA è uno degli esempi più frequenti.

Un’impresa può maturare un credito IVA e, contemporaneamente, avere debiti erariali iscritti a ruolo.

Prima di utilizzare il credito bisogna verificare:

• disponibilità;
• dichiarazione;
• eventuali limiti;
• obblighi di visto quando previsti;
• eventuali debiti che incidono sulla compensazione;
• corrette modalità di utilizzo.

La presenza contabile di un credito non significa automaticamente che possa essere utilizzato senza verifiche.

Crediti IRPEF e IRES

Anche crediti IRPEF e IRES possono rientrare nella procedura quando ricorrono i presupposti.

È necessario verificare:

• periodo di riferimento;
• dichiarazione da cui deriva il credito;
• importo ancora disponibile;
• eventuale utilizzo precedente;
• limiti applicabili.

Compensazione e cartelle non erariali

Se una cartella riguarda somme non erariali, non bisogna applicare automaticamente la procedura prevista per IRPEF, IRES e IVA.

Una cartella relativa, ad esempio, a tributi locali o contributi può seguire regole differenti.

Per questo è fondamentale analizzare la composizione della cartella.

Crediti commerciali verso la Pubblica Amministrazione

Esiste inoltre una disciplina distinta relativa a determinati crediti commerciali vantati verso la Pubblica Amministrazione.

Agenzia delle Entrate-Riscossione indica che, nei casi previsti, possono essere utilizzati crediti:

• certi;
• liquidi;
• esigibili;
• non prescritti;

maturati per somministrazioni, forniture, appalti o prestazioni professionali verso la PA e certificati attraverso la piattaforma prevista.

Questa procedura non deve essere confusa con la normale compensazione di crediti IVA, IRPEF o IRES.

Compensazione o rateizzazione?

Dipende dalla posizione.

Compensazione

Può essere interessante quando:

• esiste un credito realmente disponibile;
• il debito è dovuto;
• la cartella è compensabile;
• si vuole ridurre l’esborso di liquidità.

Rateizzazione

Può essere utile quando:

• non esistono crediti sufficienti;
• il contribuente vuole distribuire il pagamento;
• il debito è corretto ma non sostenibile immediatamente.

Le due soluzioni devono essere valutate anche con il commercialista o professionista che conosce la situazione fiscale complessiva.

Compensazione e cartella contestabile

Se la cartella presenta un possibile vizio, prima di utilizzare il credito è consigliabile verificarla.

Esempi:

• debito già pagato;
• cartella mai ricevuta;
• sgravio già emesso;
• importo errato;
• possibile prescrizione.

In questi casi potrebbe essere più corretto valutare sospensione, autotutela o altra iniziativa anziché utilizzare immediatamente il credito.

Compensazione e fermo amministrativo

Se sulla posizione sono già presenti procedure cautelari, è necessario capire quali cartelle le hanno generate.

Una compensazione che paga soltanto parte del debito non implica automaticamente che qualsiasi procedura venga eliminata.

È quindi necessario verificare:

• debito residuo;
• cartelle interessate;
• stato della procedura;
• condizioni per eventuale cancellazione o sospensione.

Compensazione e pignoramento

Lo stesso principio vale per le procedure esecutive già iniziate.

Il pagamento tramite compensazione può incidere sul debito, ma gli effetti su un pignoramento già avviato devono essere verificati concretamente.

Non bisogna aspettare che la procedura sia avanzata prima di controllare la posizione.

Errori da evitare

Compensare qualsiasi cartella

Prima bisogna verificare la natura erariale del debito.

Usare un credito non disponibile

La disponibilità deve essere certa.

Dimenticare l’RC1

Quando serve indicare a quali cartelle attribuire una compensazione parziale, bisogna rispettare la procedura prevista.

Pagare senza verificare il debito

La cartella potrebbe contenere somme da controllare.

Confondere crediti fiscali e crediti commerciali PA

Sono procedure differenti.

Agire senza coordinarsi con il consulente fiscale

La compensazione incide sulla posizione fiscale complessiva.

Documenti da preparare

Prima della procedura è utile avere:

• situazione debitoria;
• cartelle;
• dettaglio dei carichi;
• dichiarazione fiscale;
• evidenza del credito;
• F24 precedenti;
• eventuali notifiche;
• eventuali rateizzazioni;
• procedure cautelari o esecutive.

Perché rivolgersi ad AG Servizi Legali

AG Servizi Legali opera come CAF, Patronato e centro di assistenza fiscale e legale.

Prima di utilizzare un credito fiscale per pagare cartelle è possibile effettuare una verifica della posizione per capire:

• quali debiti risultano;
• da quali enti provengono;
• quali cartelle sono erariali;
• se esistono anomalie;
• se risultano pagamenti;
• se è necessario recuperare documentazione;
• quale procedura può essere valutata.

L’obiettivo è evitare di utilizzare un credito fiscale senza aver prima compreso esattamente il debito.

Conclusione

La compensazione può essere uno strumento molto utile quando un contribuente o un’impresa possiede contemporaneamente crediti fiscali e cartelle relative a imposte erariali.

Ma non è una procedura automatica.

Prima bisogna verificare:

• natura del credito;
• natura della cartella;
• disponibilità del credito;
• correttezza del debito;
• modalità di compilazione;
• eventuale imputazione del pagamento.

Quando ricorrono i requisiti, l’utilizzo del credito può ridurre o estinguere il debito senza richiedere lo stesso esborso di nuova liquidità.

FAQ

Posso pagare una cartella con un credito IVA?

Nei casi previsti è possibile utilizzare crediti erariali, tra cui IVA, per pagare somme in cartella relative a imposte erariali.

Quale modello devo usare?

Per questa compensazione AdER indica il modello F24 Accise con codice tributo RUOL.

Posso compensare solo una parte della cartella?

Sì, la compensazione può essere anche parziale.

Che cos’è il modello RC1?

Serve a comunicare ad AdER a quali cartelle erariali imputare un pagamento parziale effettuato in compensazione.

Entro quando va presentato RC1?

AdER indica un termine di tre giorni dalla presentazione dell’F24 Accise.

Posso compensare una multa comunale con credito IVA?

Non bisogna applicare automaticamente la procedura delle imposte erariali ai debiti di natura diversa. La singola cartella deve essere verificata.

Posso compensare una cartella prescritta?

Prima è opportuno verificare la prescrizione e valutare se il debito debba essere contestato anziché pagato.

Posso usare un credito verso la Pubblica Amministrazione?

Esiste una disciplina distinta per determinati crediti commerciali certificati verso la PA, da verificare separatamente.

È meglio compensare o rateizzare?

Dipende da credito disponibile, tipo di debito e situazione finanziaria del contribuente.